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關于資源稅改革具體政策問題的通知2016-08-18

2018-04-02 08:33:34 小沐 91

關于資源稅改革具體政策問題的通知

2016-08-18


財稅[2016]54號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局,西藏、寧夏回族自治區(qū)國家稅務局,新疆生產(chǎn)建設兵團財務局:

  根據(jù)黨中央、國務院決策部署,自2016年7月1日起全面推進資源稅改革。為切實做好資源稅改革工作,確保《財政部 國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》(財稅〔2016〕53號,以下簡稱《改革通知》)有效實施,現(xiàn)就資源稅(不包括水資源稅,下同)改革具體政策問題通知如下:

  一、關于資源稅計稅依據(jù)的確定

  資源稅的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量,各稅目的征稅對象包括原礦、精礦(或原礦加工品,下同)、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品,具體按照《改革通知》所附《資源稅稅目稅率幅度表》相關規(guī)定執(zhí)行。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品,省級人民政府可對本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設定稅目,對其余礦產(chǎn)品按類別設定稅目,并按其銷售的主要形態(tài)(如原礦、精礦)確定征稅對象。

  (一)關于銷售額的認定。

  銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。

  運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應與銷售額分別核算,凡未取得相應憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的,應當一并計征資源稅。

  (二)關于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。

  為公平原礦與精礦之間的稅負,對同一種應稅產(chǎn)品,征稅對象為精礦的,納稅人銷售原礦時,應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅;征稅對象為原礦的,納稅人銷售自采原礦加工的精礦,應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算,也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。

  金礦以標準金錠為征稅對象,納稅人銷售金原礦、金精礦的,應比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

  換算比或折算率應按簡便可行、公平合理的原則,由省級財稅部門確定,并報財政部、國家稅務總局備案。

  二、關于資源稅適用稅率的確定

  各省級人民政府應當按《改革通知》要求提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。測算具體適用稅率時,要充分考慮本地區(qū)資源稟賦、企業(yè)承受能力和清理收費基金等因素,按照改革前后稅費平移原則,以近幾年企業(yè)繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費金額(鐵礦石開采企業(yè)繳納資源稅金額按40%稅額標準測算)和礦產(chǎn)品市場價格水平為依據(jù)確定。一個礦種原則上設定一檔稅率,少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設定兩檔稅率。

  三、關于資源稅優(yōu)惠政策及管理

  (一)對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源,資源稅減征50%。

  充填開采是指隨著回采工作面的推進,向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。

  (二)對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源,資源稅減征30%。

  衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%(含)以下或剩余服務年限不超過5年的礦山,以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

  (三)對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品,由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅。

  四、關于共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理

  為促進共伴生礦的綜合利用,納稅人開采銷售共伴生礦,共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的,對共伴生礦暫不計征資源稅;沒有分開核算的,共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

  五、關于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

  資源稅在應稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的,在原礦移送使用時不繳納資源稅,在精礦銷售或自用時繳納資源稅。

  納稅人以自采原礦加工金錠的,在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金,在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅,在移送使用時不繳納資源稅。

  以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等,視同銷售,依照本通知有關規(guī)定計算繳納資源稅。

  納稅人應當向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品,其納稅地點需要調(diào)整的,由省級地方稅務機關決定。

  六、其他事項

  (一)納稅人用已納資源稅的應稅產(chǎn)品進一步加工應稅產(chǎn)品銷售的,不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的,應當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額,在計算加工后的應稅產(chǎn)品銷售額時,準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額;未分別核算的,一并計算繳納資源稅。

  (二)納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦,在2016年7月1日后銷售的,按本通知規(guī)定繳納資源稅;2016年7月1日前簽訂的銷售應稅產(chǎn)品的合同,在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,按本通知規(guī)定繳納資源稅;在2016年7月1日后銷售的精礦(或金錠),其所用原礦(或金精礦)如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅,并與應稅精礦(或金錠)分別核算的,不再繳納資源稅。

  (三)對在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實行再利用,從中提取的礦產(chǎn)品,不再繳納資源稅。

  上述規(guī)定,請遵照執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的,一律以本通知為準。

  財政部 國家稅務總局

  2016年5月9日

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